本文基于數(shù)字經濟深化發(fā)展的時代背景，系統(tǒng)分析數(shù)據(jù)要素納入企業(yè)資產負債表的難點分析與實施路徑。通過解構《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》等政策文件，揭示數(shù)據(jù)資產在會計確認、初始計量和后續(xù)計量三個維度的合規(guī)風險。提出"三階五步法"實施路徑，構建涵蓋數(shù)據(jù)盤點、合規(guī)確權、價值評估、會計處理、專項審計的完整操作體系。

關鍵詞

數(shù)據(jù)資源;數(shù)據(jù)資產入表;會計處理;稅務合規(guī);價值評估;

數(shù)據(jù)作為一種新型生產要素，不但是實現(xiàn)產業(yè)數(shù)字化、網絡化、智能化的基礎，而且也可以支持決策，優(yōu)化資源配置，提高生產效率，推動實體經濟高質量發(fā)展。當前各級政府高度重視數(shù)據(jù)資源的利用并出臺了一系列政策以推動數(shù)據(jù)資源入表，進一步促進數(shù)據(jù)資源的價值顯化和企業(yè)數(shù)據(jù)資產意識的提升。[1]

2020年《中共中央國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》將數(shù)據(jù)要素正式確立為第五大生產要素[2];2022年《中共中央國務院關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》(簡稱“國家數(shù)據(jù)二十條”)從數(shù)據(jù)產權、流通交易、收益分配、安全治理等方面構建起數(shù)據(jù)基礎制度[3];2023年8月財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱“暫行規(guī)定”)則有助于進一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關企業(yè)執(zhí)行會計準則，準確反映數(shù)據(jù)相關業(yè)務和經濟實質[4];2023年12月財政部印發(fā)《關于加強數(shù)據(jù)資產管理的指導意見》進一步明確了數(shù)據(jù)的資產屬性，提出依法合規(guī)推動數(shù)據(jù)資產化[5];2024年12月財政部印發(fā)《數(shù)據(jù)資產全過程管理試點方案》，圍繞數(shù)據(jù)資產臺賬編制、登記、授權運營、收益分配、交易流通等重點環(huán)節(jié)，試點探索有效的數(shù)據(jù)資產管理模式，完善數(shù)據(jù)資產管理制度標準體系和運行機制。[6]上述規(guī)定鼓勵了數(shù)據(jù)要素型企業(yè)積極準備將數(shù)據(jù)資源納入財務報表，同時也引發(fā)了對數(shù)據(jù)資源難點分析與實施路徑的思考。

一、數(shù)據(jù)資源入表的好處

數(shù)據(jù)資產入表是指將數(shù)據(jù)確認為企業(yè)資產負債表中“資產”一項，即數(shù)據(jù)資產入資產負債表，在財務報表中體現(xiàn)其真實價值與業(yè)務貢獻。《暫行規(guī)定》允許數(shù)據(jù)資源按無形資產或存貨類別進行確認，既體現(xiàn)準則制定的前瞻性，也保持了與傳統(tǒng)會計體系的兼容性。數(shù)據(jù)資產資本化將產生多層級經濟效應：

(一)改善企業(yè)資產負債結構，提升會計信息質量和真實性。數(shù)據(jù)資產入表能夠顯著改善企業(yè)的資產負債結構，使財務報表更完整、準確地反映企業(yè)的資產狀況和經營成果。通過將數(shù)據(jù)資產納入資產負債表，企業(yè)不僅可以增加賬面資產規(guī)模，還能優(yōu)化資產負債率等關鍵財務指標，從而提升企業(yè)的財務穩(wěn)健性。例如，2024年第三季度財報顯示，完成數(shù)據(jù)資源入表與假設企業(yè)數(shù)據(jù)資源沒有計入資產而是全部費用化計入當期損益，其他條件不變的情況相比，同方股份(SH：600100)、應流股份(SH：603308)、每日互動(SH：300766)、海天瑞聲(SH：688787)等4家企業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈，卓創(chuàng)資訊(SH：301299)的凈利潤率翻倍，南京熊貓(SH：600775)和ST觀典(SH：688287)則大幅減虧。[7]這些案例表明，數(shù)據(jù)資產入表為企業(yè)帶來了實實在在的財務改善，增強了投資者對企業(yè)財務狀況的信心。

(二)幫助企業(yè)融資增信，增強金融市場融資能力數(shù)據(jù)資產入表為企業(yè)在金融市場中提供了更強的融資增信能力。傳統(tǒng)融資模式中，企業(yè)多依賴實物資產作為抵押，而數(shù)據(jù)資產的資本化為企業(yè)提供了新的融資渠道。通過數(shù)據(jù)資產質押、數(shù)據(jù)資產證券化等方式，企業(yè)能夠獲得更高的授信額度，為發(fā)展和項目投資提供更有力的資金支持。例如，2024年6月，湖北交投集團兩項數(shù)據(jù)產品上架“湖北省數(shù)據(jù)流通交易平臺”，并獲得興業(yè)銀行武漢分行授信1億元[8]。2024年9月，大連德泰控股持有的綜合“民生服務數(shù)據(jù)集”數(shù)據(jù)產品日前通過光大銀行授信批復，授信額度1000萬元[9]。這一創(chuàng)新融資模式不僅為企業(yè)開辟了新的資金來源，也展示了數(shù)據(jù)資產在金融市場中的巨大潛力。

(三)以數(shù)據(jù)資產為新設企業(yè)出資，拓寬企業(yè)資本化路徑2025年2月10日生效的《公司登記管理實施辦法》為數(shù)據(jù)資產出資提供了明確的法律依據(jù)。[10]該辦法規(guī)定，股東可以用數(shù)據(jù)、網絡虛擬財產等非貨幣財產作價出資，但需依法評估作價，核實財產。這一規(guī)定明確了數(shù)據(jù)資產可以作為企業(yè)資本結構的重要組成部分。例如，2023年8月，青島華通智能科技研究院有限公司將基于醫(yī)療數(shù)據(jù)開發(fā)的數(shù)據(jù)保險箱(醫(yī)療)產品，以作價入股的方式與其他企業(yè)共同成立新公司。2024年12月，天津軌道產發(fā)集團以蓄電池全生命周期運維數(shù)據(jù)形成的數(shù)據(jù)產品入股(估值104萬元，占股52%)與衡陽瑞達電源有限公司、天津同陽科技發(fā)展有限公司簽署合資入股協(xié)議，共同設立“天津津達電源科技有限公司”。[11]

二、數(shù)據(jù)資源入表的挑戰(zhàn)

盡管數(shù)據(jù)資源入表為企業(yè)帶來了諸多好處，但也面臨著不少挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)價值的復雜性、數(shù)據(jù)安全與隱私保護的問題以及法律法規(guī)的不完善，都是企業(yè)在數(shù)據(jù)資源入表過程中需要面對的問題。

(一)數(shù)據(jù)資源會計確認的復雜性

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》自2024年1月1日起正式實施，標志著我國在數(shù)據(jù)資產化領域邁出了重要一步。然而，該《暫行規(guī)定》尚未明確數(shù)據(jù)資源的定義，僅在“一、關于適用范圍”提到“按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認為無形資產或存貨等資產類別的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的、但由于不滿足企業(yè)會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數(shù)據(jù)資源”。雖然在適用范圍內強調了“按照企業(yè)會計準則”、“合法擁有或控制”、“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”等關鍵詞，但企業(yè)在實務操作中仍難以進行清晰界定。

首先，數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產之間的界限模糊。根據(jù)相關研究，數(shù)據(jù)資源是指以電子化形式記錄和保存的、具備使用價值的數(shù)據(jù)集合，而數(shù)據(jù)資產則是指企業(yè)合法擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來經濟利益的數(shù)據(jù)資源。在實際操作中，企業(yè)需要判斷數(shù)據(jù)資源是否具有使用價值以及是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，但這一判斷標準較為模糊，缺乏明確的操作指引。

其次，數(shù)據(jù)資源的權屬確認沒有明確界定。數(shù)據(jù)要素的權利體系安排之所以成為一個全球性的疑難問題，很大程度上與數(shù)據(jù)要素在生產過程上的復雜性和其在物理性狀上的特殊性有關。無論是來自消費互聯(lián)網還是工業(yè)互聯(lián)網的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)要素的生產過程往往涉及多方主體的共同參與和協(xié)作。這些參與者包括信息來源主體(如用戶、傳感器等)和數(shù)據(jù)處理主體(如網絡平臺、數(shù)據(jù)處理企業(yè)等)。例如，在消費互聯(lián)網中，用戶通過瀏覽網頁、使用應用程序等方式產生大量數(shù)據(jù)，而網絡平臺則通過技術手段對這些數(shù)據(jù)進行采集、存儲和分析。這種多方參與的生產模式與傳統(tǒng)的單向“管道式”生產和流通格局存在重大區(qū)別。在傳統(tǒng)模式中，原材料從生產商流向供應商，最終到達消費者，各環(huán)節(jié)的權屬關系相對清晰。然而，在數(shù)據(jù)生產中，數(shù)據(jù)的生成、采集、存儲和使用往往交織在一起，難以明確劃分各參與方的權屬邊界。數(shù)據(jù)資源的物理性狀具有無形性、非消耗性和可復制性等特點，這使得其權屬確認更加復雜。與傳統(tǒng)實物資產不同，數(shù)據(jù)可以在多個主體之間同時存在，且不會因使用而減少其價值。這種特性使得數(shù)據(jù)資源的權屬難以通過傳統(tǒng)的“所有權”制度來界定。例如，同一組數(shù)據(jù)可能同時被多個企業(yè)用于不同的分析和應用，而這些企業(yè)對數(shù)據(jù)的貢獻和使用方式各不相同。因此，數(shù)據(jù)資源上的各種利用機會常常從一開始就分別歸屬于多個不同的參與者，而非被某個單一主體完全“所有”。這使得企業(yè)在判斷其“合法擁有或控制”時面臨困境。

此外，數(shù)據(jù)資源的確認還需要滿足會計準則中關于資產確認的條件，即“與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)”以及“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量”。然而，數(shù)據(jù)資源的經濟利益流入具有不確定性，其價值也難以準確計量，這進一步增加了企業(yè)確認數(shù)據(jù)資源為資產的難度。

在實踐中，企業(yè)需要結合自身數(shù)據(jù)資源的特性、應用場景以及業(yè)務模式進行綜合判斷。例如，企業(yè)通過外部購買的數(shù)據(jù)資源，如果符合無形資產或存貨的確認條件，可以按照相應的會計準則進行處理。但對于企業(yè)內部生成的數(shù)據(jù)資源，尤其是那些尚未經過加工處理、但具有潛在價值的數(shù)據(jù)，企業(yè)往往難以確定其是否滿足資產確認條件。

(二)數(shù)據(jù)資源會計初始計量的復雜性

數(shù)據(jù)資源相關成本的歸集與分攤是企業(yè)數(shù)據(jù)資產化過程中的一項關鍵環(huán)節(jié)，其復雜性和重要性不容忽視。根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，企業(yè)需要建立完善的成本核算體系和內部控制體系，以確保數(shù)據(jù)資源在形成資產過程中的各項支出能夠單獨歸集、核算，并合理分攤到不同項目或階段中。這一過程不僅涉及會計準則的嚴格執(zhí)行，還要求企業(yè)在研發(fā)過程管控、數(shù)據(jù)治理和信息化建設等方面具備較高的能力。

首先，數(shù)據(jù)資源成本的歸集需要企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的形成過程進行全面梳理。數(shù)據(jù)資源的獲取、加工、存儲和應用等環(huán)節(jié)都會產生相應的成本，這些成本包括但不限于外購數(shù)據(jù)的費用、數(shù)據(jù)采集和清洗的支出、研發(fā)人員的薪酬、硬件設備的折舊以及軟件的攤銷等。企業(yè)必須通過項目化管理，將這些成本準確歸集到特定的數(shù)據(jù)資源上，避免與其他生產經營活動的成本混淆。

其次，成本的分攤規(guī)則需要科學合理。企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的研發(fā)和應用過程中，可能同時開展多項活動，或者同一項活動可能同時產生數(shù)據(jù)資源和其他資產。在這種情況下，企業(yè)需要制定統(tǒng)一的分攤原則和方法，確保成本能夠在不同項目或資產之間合理分配。例如，企業(yè)可以采用工時表、資源消耗比例等方法，將公共費用或間接成本分攤到具體的數(shù)據(jù)資源項目中。

此外，企業(yè)在成本歸集與分攤過程中還需要滿足會計準則中的可靠性要求。成本數(shù)據(jù)必須可驗證，并能夠被獨立第三方審計人員確認。這意味著企業(yè)需要建立完善的信息化系統(tǒng)，以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資源成本的完整、準確、及時記錄。例如，通過數(shù)據(jù)血緣分析，企業(yè)可以追溯數(shù)據(jù)資源的來源、處理過程和去向，從而為成本歸集和分攤提供有力支持。在實際操作中，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，數(shù)據(jù)資源的多歸屬性和非排他性使得成本歸集的邊界難以明確。例如，同一數(shù)據(jù)資源可能被多個部門或項目使用，企業(yè)需要合理界定哪些成本應歸屬于數(shù)據(jù)資產化過程。其次，數(shù)據(jù)資源的經濟利益流入具有不確定性，這增加了成本計量的難度。企業(yè)需要對數(shù)據(jù)資源的未來收益進行合理預測，以確保成本歸集與分攤的合理性。

(三)數(shù)據(jù)資源后續(xù)計量與企業(yè)稅務合規(guī)管理挑戰(zhàn)

企業(yè)在數(shù)據(jù)資源后續(xù)計量的稅務合規(guī)管理中面臨多方面的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)主要集中在攤銷周期、攤銷方法以及損益處理等方面。

1.攤銷周期的合規(guī)管理挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)資源作為一種新興的無形資產，其價值的實現(xiàn)高度依賴于技術環(huán)境和市場需求的變化。隨著數(shù)字經濟的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資源的更新?lián)Q代速度極快，許多數(shù)據(jù)資源的使用壽命可能僅為2—5年。例如，某些行業(yè)中的實時數(shù)據(jù)分析工具或客戶行為預測模型，可能因新技術的出現(xiàn)或市場需求的快速變化而迅速被替代。這種快速變化的特性使得數(shù)據(jù)資源的實際受益期限遠低于傳統(tǒng)無形資產的攤銷年限，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定無形資產的最低攤銷年限不得低于10年。另外，軟件企業(yè)外購的數(shù)據(jù)資產是否可以參照《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)第七條的相關規(guī)定對其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2 年(含)也需要與稅務征管部門溝通明確。這種稅法與實際受益期間的背離，給企業(yè)帶來了顯著的稅務合規(guī)挑戰(zhàn)。

因此，企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的稅務處理中還需關注會計與稅務之間的差異。例如，企業(yè)持有的數(shù)據(jù)資源作為無形資產時，其攤銷額在會計處理上可能根據(jù)實際受益期限進行計算，但在稅務處理上可能需要按照稅法規(guī)定的最低年限進行攤銷。這種差異可能導致企業(yè)在納稅申報時需要進行復雜的調整，增加了稅務管理的復雜性和風險。

2.攤銷方法的合規(guī)管理挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)資源的價值受技術變化、市場需求和法律調整等多種因素影響，其經濟利益的實現(xiàn)方式難以準確預測。在數(shù)字經濟快速發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)資源的更新迭代速度極快，其價值可能在短時間內發(fā)生顯著變化。例如，某些行業(yè)中的數(shù)據(jù)資源可能因新技術的出現(xiàn)而迅速貶值，或者因市場需求的轉移而失去原有的經濟價值。這種不確定性使得企業(yè)在選擇攤銷方法時面臨重大挑戰(zhàn)。

為了確保數(shù)據(jù)資源的攤銷能夠真實反映其經濟價值變動，企業(yè)需要謹慎選擇攤銷方法。對于更新頻繁的數(shù)據(jù)資源，加速攤銷或一次性費用化處理可能是更為合理的選擇。加速攤銷法(如年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法)能夠在數(shù)據(jù)資源的早期使用階段更多地計提攤銷費用，從而更好地匹配其在初期較高的經濟價值。例如，卓創(chuàng)資訊在其2024年一季報中披露，采用年數(shù)總和法按5年對數(shù)據(jù)資產進行攤銷，這種處理方式能夠有效反映數(shù)據(jù)資產在早期的高價值和后期價值衰減的特性。

但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，無形資產的攤銷年限不得低于10年，且通常采用直線法進行攤銷。這就導致企業(yè)面臨稅法與會計處理之間的差異。如果企業(yè)按照稅法規(guī)定的最低年限進行攤銷，可能會高估數(shù)據(jù)資源的經濟價值，進而侵蝕稅基。因此，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中對可能存在的稅會差異進行關注和處理。

3.損益處理的合規(guī)管理挑戰(zhàn)

根據(jù)會計準則，數(shù)據(jù)資源在持有期間可能因技術更新或市場需求變化而出現(xiàn)減值跡象。例如，隨著新技術的出現(xiàn)，某些數(shù)據(jù)資源可能迅速失去其原有的經濟價值，或者因市場需求的轉移導致其使用價值下降。企業(yè)在稅務合規(guī)管理中需特別注意，稅法通常不允許直接在稅前扣除存貨減值準備或無形資產減值損失。這意味著，盡管企業(yè)在會計處理中可能已經計提了減值準備，但在稅務申報時，這些減值損失并不能直接作為費用扣除，從而導致會計利潤與應稅利潤之間出現(xiàn)差異。

因此，企業(yè)需要在納稅申報時進行相應的調整，并合理估計遞延所得稅資產或負債，以避免因減值處理不當而增加稅收負擔。具體而言，當企業(yè)計提減值準備時，應將這部分準備計入遞延所得稅資產，以反映未來可能的稅收抵減。例如，如果企業(yè)因數(shù)據(jù)資源減值而計提了10萬元的減值準備，且適用的所得稅率為25%，則企業(yè)可以確認2.5萬元的遞延所得稅資產。這種處理方式能夠幫助企業(yè)在未來期間減少應納稅額，從而平衡會計與稅務之間的差異。

(四)數(shù)據(jù)價值評估的復雜性

數(shù)據(jù)價值評估是一個復雜過程，需要考慮數(shù)據(jù)的時效性、準確性等因素。例如，數(shù)據(jù)的時效性直接影響其價值，而過時的數(shù)據(jù)可能迅速貶值。準確性則是數(shù)據(jù)評估的另一個關鍵因素，數(shù)據(jù)的不準確可能導致錯誤的決策和資源浪費。

三、數(shù)據(jù)資源入表的實施路徑及方向

為實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產合規(guī)入表，本文提出了“三階五步法”：

(一)前期數(shù)據(jù)盤點

此階段的主要工作是進行數(shù)據(jù)盤點。數(shù)據(jù)資產識別是整個入表流程的基礎和起點，其主要目標是全面了解企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資源，對公司現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源進行全面盤點。這一過程可能較為耗時，但它是確保不遺漏任何潛在數(shù)據(jù)資產的關鍵步驟。數(shù)據(jù)盤點的主要步驟包括組建盤點團隊、制定盤點計劃、收集數(shù)據(jù)信息，并建立數(shù)據(jù)資產清單，識別擬開發(fā)入表的數(shù)據(jù)。

(二)數(shù)據(jù)資產合規(guī)與評估

在篩選盤點數(shù)據(jù)的基礎上，梳理數(shù)據(jù)資源轉化落地路徑，制定相應的系統(tǒng)開發(fā)文檔，完成相應產品的落地實施，同時進行數(shù)據(jù)資產合規(guī)與評估工作。

1.合規(guī)確權

通過技術手段和法律手段，調整特許經營權、合作協(xié)議等法律文件，以滿足數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)權利相關的披露要求，確保數(shù)據(jù)資產的合法擁有或控制權。具體包括取得確認平臺的數(shù)據(jù)確權證書和第三方律師的法律意見書。在數(shù)據(jù)流轉過程中，明確數(shù)據(jù)的權屬關系，可以有效防止數(shù)據(jù)被非法獲取、濫用或泄露，保障數(shù)據(jù)權利人的合法權益。數(shù)據(jù)確權有助于推動數(shù)據(jù)的流通和交易，通過明確數(shù)據(jù)的權屬關系，可以降低數(shù)據(jù)交易的風險和成本，提高數(shù)據(jù)交易的透明度和效率，從而激發(fā)數(shù)據(jù)市場的活力。

2.數(shù)據(jù)評估

數(shù)據(jù)評估包括數(shù)據(jù)質量評估、數(shù)據(jù)場景分析和數(shù)據(jù)資產價值評估。

(1)數(shù)據(jù)質量評估

數(shù)據(jù)質量評估主要根據(jù)GB/T36344—2018《信息技術數(shù)據(jù)質量評價指標》關注數(shù)據(jù)的完整性、有效性、及時性、一致性、準確性、唯一性。通過對數(shù)據(jù)進行嚴格的質量檢查，可以確保數(shù)據(jù)資產的可靠性和可用性，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析和應用提供堅實的基礎。同時，根據(jù)中國資產評估協(xié)會《數(shù)據(jù)資產評估指導意見》，數(shù)據(jù)質量評估是資產評估的重要前置環(huán)節(jié)。成本法中數(shù)據(jù)質量評分直接影響最終評估值 ，收益法和市場法中數(shù)據(jù)質量評分達到一定的閾值 ，是開展數(shù)據(jù)資產價值評估的前置條件。

(2)數(shù)據(jù)場景分析

這一環(huán)節(jié)的核心在于深入研究數(shù)據(jù)在不同業(yè)務場景下的應用和價值，評估數(shù)據(jù)資產在實際應用中能夠帶來的經濟效益，從而更好地理解數(shù)據(jù)的實際價值和潛在用途。具體而言，就是需要對數(shù)據(jù)資產的潛在收益進行量化分析，包括但不限于數(shù)據(jù)資產在市場上的應用前景、預期收益以及可能的盈利模式。

(3)數(shù)據(jù)資產價值評估

雖然數(shù)據(jù)資產入表并不意味一定要進行數(shù)據(jù)資產價值評估，但是為全面評估數(shù)據(jù)資產的內在價值和潛在應用價值，建議企業(yè)委托第三方評估機構進行數(shù)據(jù)資產評估。此舉旨在全面了解數(shù)據(jù)資產的公允價值，為數(shù)據(jù)資源入表提供科學和合理的依據(jù)，同時為數(shù)據(jù)資產的融資活動奠定量化的基礎。使用成本法進行數(shù)據(jù)資產評估，其成本歸集邏輯和估值結果可以與會計處理相互校驗，使用收益法和市場法進行數(shù)據(jù)資產評估，其評估過程和評估依據(jù)可以佐證會計處理時對于該數(shù)據(jù)資源“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的判斷。

(三)數(shù)據(jù)資源入表核算

1.制定數(shù)據(jù)資產的會計政策

隨著數(shù)字經濟的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產作為企業(yè)的重要資源，其會計處理逐漸成為財務管理和稅務合規(guī)的重要內容。為了規(guī)范數(shù)據(jù)資產的會計核算，企業(yè)需要完善和制定一套完整的會計政策，涵蓋數(shù)據(jù)資產初始確認、后續(xù)計量、減值測試及終止確認等方面，明確數(shù)據(jù)資產在財務報表中的分類和計量方法。

(1)初始確認—奠定數(shù)據(jù)資產核算基礎

數(shù)據(jù)資產的初始確認是會計核算的起點，其核心在于判斷數(shù)據(jù)資源是否符合資產的定義，并滿足會計確認的條件。根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，數(shù)據(jù)資產的初始確認需滿足以下條件：數(shù)據(jù)資源必須源于實際的交易或事項，企業(yè)需合法擁有或控制該數(shù)據(jù)資源，并且數(shù)據(jù)資源的成本或價值能夠可靠計量。在初始確認階段，企業(yè)需要對數(shù)據(jù)資源進行全面梳理，識別出具有潛在經濟價值的數(shù)據(jù)資源。這一過程涉及數(shù)據(jù)來源、存儲方式、使用場景等多個維度的分析。例如，企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)資源的分類分級管理，將數(shù)據(jù)資源分為內部使用型和外部交易型，分別采用不同的確認方法。對于外購數(shù)據(jù)資產，其初始確認金額通常以購買價款及相關稅費為基礎確定;而對于內部開發(fā)的數(shù)據(jù)資產，則需將研發(fā)過程中的資本化支出作為初始確認金額。

(2)后續(xù)計量—動態(tài)反映數(shù)據(jù)資產價值

數(shù)據(jù)資產的價值并非一成不變，其后續(xù)計量需要動態(tài)反映數(shù)據(jù)資產在持有期間的價值變動。以數(shù)據(jù)資源進入“無形資產”科目為例，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計誠值損失后的余額計量。要確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，而使用壽命有限的無形資產才需要在估計使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。

在對于數(shù)據(jù)無形資產進行使用壽命確定的時候，其壽命不應超過合同或其他法定權利的期限。對于沒有明確合同或法律規(guī)定的情況下，企業(yè)應該綜合參考專家意見、行業(yè)經驗、同類型數(shù)據(jù)入表現(xiàn)狀等多方面的情況來確定。

如果經過這些努力，依舊無法合理確定其使用壽命，可以將該數(shù)據(jù)無形資產作為使用壽命不確定的無形資產存在。但企業(yè)至少應當于每年年終對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核。

(3)減值測試—防范數(shù)據(jù)資產價值風險

數(shù)據(jù)資產的減值測試是會計政策中的重要環(huán)節(jié)，其目的在于防范數(shù)據(jù)資產價值的虛增風險。由于數(shù)據(jù)資產的價值受技術更新、市場需求變化等多種因素影響，其減值風險相對較高。企業(yè)在進行減值測試時，需要綜合考慮數(shù)據(jù)資產的使用壽命、技術更新速度以及市場需求變化等因素，合理估計數(shù)據(jù)資產的可收回金額。當數(shù)據(jù)資產的賬面價值超過其可收回金額時，企業(yè)需計提減值準備，并在財務報表中進行披露。例如，對于因技術更新而迅速貶值的數(shù)據(jù)資產，企業(yè)應及時進行減值測試，并根據(jù)測試結果調整賬面價值，以真實反映數(shù)據(jù)資產的經濟價值。

(4)終止確認—規(guī)范數(shù)據(jù)資產退出機制

數(shù)據(jù)資產的終止確認是指企業(yè)因出售、報廢或不再使用等原因，將數(shù)據(jù)資產從賬面上予以核銷的過程。終止確認的規(guī)范操作能夠確保財務報表的準確性和完整性。在終止確認時，企業(yè)需根據(jù)數(shù)據(jù)資產的處置方式，分別進行賬務處理。例如，對于出售的數(shù)據(jù)資產，企業(yè)需將處置收入與賬面價值的差額計入當期損益;而對于因技術更新或市場需求變化而報廢的數(shù)據(jù)資產，企業(yè)需將其賬面價值轉入營業(yè)外支出，并在財務報表附注中披露相關原因。

2.列示披露

數(shù)據(jù)資源的列示披露是會計處理的重要環(huán)節(jié)，其目的在于向投資者和其他利益相關者提供準確、透明的信息。根據(jù)《暫行規(guī)定》，企業(yè)在編制資產負債表時，需根據(jù)重要性原則并結合實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值;在“無形資產”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映確認為無形資產的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值;在“開發(fā)支出”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映企業(yè)在無形資產開發(fā)階段的支出部分，并在其達到預期用途形成無形資產時計入無形資產科目。此外，企業(yè)還需在財務報表附注中披露數(shù)據(jù)資源的應用場景、原始數(shù)據(jù)類型來源、加工維護和安全保護情況等信息。例如，每日互動(SZ：300766)在2024年年報中，將數(shù)據(jù)資源列示為無形資產，并在年報中披露了公司關于數(shù)據(jù)資產的戰(zhàn)略布局、數(shù)據(jù)資產的應用與創(chuàng)新、數(shù)據(jù)合規(guī)時間等方面的探索。這種詳細的披露方式不僅增強了財務報表的透明度，也為投資者和其他利益相關者提供了更有價值的決策信息。

(4)財務專項審計

隨著數(shù)據(jù)資源納入企業(yè)資產負債表，其會計核算和信息披露的復雜性顯著增加。為確保核算和披露符合企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)在數(shù)據(jù)資源入表過程中需采取一系列措施以增強財務信息的準確性和可靠性。首先，建議企業(yè)加強與年度審計會計師的溝通。審計會計師作為企業(yè)財務信息的獨立驗證者，能夠憑借其專業(yè)知識和經驗，為企業(yè)提供關于數(shù)據(jù)資源核算與披露的專業(yè)建議。通過定期溝通，企業(yè)可以及時了解最新的會計準則和監(jiān)管要求，確保數(shù)據(jù)資源的會計處理符合相關規(guī)定。

數(shù)據(jù)資產入表作為新生事物，不分會計師事務所在對其審計時缺乏相關經驗，因此建議企業(yè)可以在進行數(shù)據(jù)資產入表工作時引入具備資質且具備數(shù)據(jù)資產審計經驗的第三方會計師事務所，為其提供“數(shù)據(jù)資產入表”項目的專項審核報告。第三方會計師事務所的獨立性和專業(yè)性使其能夠從客觀角度對企業(yè)的數(shù)據(jù)資源核算與披露進行評估。專項審核報告不僅能夠為企業(yè)提供關于數(shù)據(jù)資源會計處理的詳細分析，還能為企業(yè)的財務報表增加可信度。這種專項審核機制能夠有效降低企業(yè)因內部核算失誤而導致的財務風險，同時也有助于提升企業(yè)財務信息的透明度和公信力。此外，專項審核報告還能為企業(yè)的年報審計提供有力支持。通過提前對數(shù)據(jù)資源的核算和披露進行專項審核，企業(yè)能夠在年報審計階段減少因數(shù)據(jù)資源問題導致的審計調整和溝通成本。

結語

數(shù)據(jù)資源入表是數(shù)字經濟發(fā)展的必然趨勢，它不僅能夠提升企業(yè)的財務表現(xiàn)，還能夠推動產業(yè)結構的升級和數(shù)字經濟的活力。隨著技術的進步和制度的完善，數(shù)據(jù)資源將成為推動中國經濟持續(xù)繁榮的強大動力。政府、企業(yè)和社會各界需要共同努力，確保數(shù)據(jù)資源的合理利用和有效管理，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源入表的最大化效益。

在未來，我們有理由相信，隨著數(shù)據(jù)資源入表的深入實施，數(shù)據(jù)資源將更加充分地發(fā)揮其在經濟發(fā)展中的作用，成為推動中國經濟持續(xù)繁榮的強大動力。企業(yè)需要把握這一趨勢，積極布局數(shù)據(jù)資產的管理和利用，以在數(shù)字經濟時代取得先機。

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作者

張素博，人民數(shù)據(jù)管理(北京)有限公司

徐瑾璟，中勤萬信會計師事務所(特殊普通合伙)

孫冰玉，國家稅務總局北京市通州區(qū)稅務局