煤炭資源稅的前世

　　我國于1984年開征資源稅，設(shè)立資源稅的初衷是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。最初，主要對開采天然氣、石油、煤炭的 企業(yè)開征，按照銷售利潤率超過12%的利潤部分征稅。1994年，我國對原有資源稅進(jìn)行了改革，形成現(xiàn)有資源稅，征稅范圍擴(kuò)至7個稅目：原油、天然氣、煤 炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實(shí)行從量計(jì)征。其中，煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。

　　目前煤炭資源稅稅率為每噸0.3-5元/噸，2011年11月1日開始，原油和天然氣采用從價(jià)定率，稅率為銷售額的5%-10%。剩余稅目為從 量定額征收，目前煉焦煤需繳納資源稅8元/噸，動力煤的稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)省份的不同略有差異，一般在2-4元/噸，這大約相當(dāng)于坑口煤價(jià)的1%。

　　表1　資源稅前世演變表

　　日期 征收對象 征收標(biāo)準(zhǔn)

　　1984年 天然氣、石油、煤炭 銷售利潤率超過12%的利潤部分征稅

　　1994年 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽 從量定額征收，其中煉焦煤資源稅為8元/噸，動力煤資源稅為2-4元/噸不等

　　2011年11月 原油和天然氣采用從價(jià)定率 稅率為銷售額的5%-10%

　　煤炭資源稅從量計(jì)征與市場價(jià)格變動脫離，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

　　煤炭資源稅從量計(jì)征對銷售價(jià)格的變動缺乏直接影響。從量計(jì)征的做法與市場價(jià)格變動脫離，不論價(jià)格是大漲還是大跌，資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，也就與實(shí)際的供需情況相脫離，既不能反映真實(shí)的市場情況，也不能對市場發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　不利于體現(xiàn)資源的稀缺性，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。由于是從量計(jì)征，一些煤炭企業(yè)在實(shí)際產(chǎn)量和銷售量上做文章，實(shí)際數(shù)量遠(yuǎn)大于上報(bào)數(shù)量;由于優(yōu)質(zhì)煤炭資源相比質(zhì)量次之的煤炭品種有價(jià)格優(yōu)勢，企業(yè)常常采肥丟瘦，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

　　煤炭資源稅的今生

　　2014年9月29日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定實(shí)施煤炭資源稅改革，推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，會議決定從今年12月1日起，在全國將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率由省級政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

　　目前推行煤炭資源稅改革，正是基于當(dāng)前煤炭價(jià)格變化較大，煤炭價(jià)格已經(jīng)處于相對低位，這為煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征提供了基礎(chǔ)，現(xiàn)行的從量計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)已 不適應(yīng)當(dāng)前煤炭市場的發(fā)展，正是因?yàn)橘Y源稅從量計(jì)征偏低，造成了部分地區(qū)煤炭資源浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，所以煤炭資源稅改革勢在必行。

　　資源稅從價(jià)計(jì)征能直接反映市場，促進(jìn)資源的合理開采

　　資源稅從價(jià)計(jì)征是未來發(fā)展趨勢，也是煤炭資源稅改革的必由之路。煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，所帶來的影響是巨大的，優(yōu)勢非常明顯。

　　首先，能真實(shí)的反映煤炭價(jià)格的波動程度。從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征的主要區(qū)別在于:從量計(jì)征最大的局限在于不能真實(shí)地反映煤炭的價(jià)格變動狀況，實(shí)施從價(jià)計(jì)征后，資源稅征收的多少直接跟現(xiàn)行的煤炭價(jià)格相關(guān)聯(lián)，與煤炭市場價(jià)格呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。

　　其次，從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，將促進(jìn)煤炭資源的合理開采。公平的稅負(fù)會使煤炭企業(yè)不得不權(quán)衡銷售價(jià)、開采成本、稅費(fèi)、資金流之間的利弊關(guān)系， 促使其投入更多的資金用于煤炭資源的深入開采，有效減少在采礦過程中丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難等現(xiàn)象。隨著價(jià)格的逐漸提高，從價(jià)計(jì)征的調(diào)控作用就體現(xiàn) 得更加明顯，有效減少了煤炭資源開采中的浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　再次，由于煤炭資源稅是地方稅種，改為從價(jià)計(jì)征后，還會帶來地方收入增加，可以有效緩解目前地方財(cái)政普遍緊張的情況。這也是目前甘肅、內(nèi)蒙古等多省區(qū)著力推進(jìn)煤炭資源稅改革的動力所在。

　　清費(fèi)，為資源稅從價(jià)計(jì)征掃除障礙

　　表2　清費(fèi)一覽表

　　項(xiàng)目 清費(fèi)內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)

　　12月1日起 資源補(bǔ)償費(fèi) 煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率由1%降為0

　　12月1日起 價(jià)格調(diào)節(jié)基金 煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金由1.5%降為0

　　12月1日起 可持續(xù)發(fā)展基金 山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金23元/噸起

　　12月1日起 環(huán)境治理保證金10元/噸

　　12月1日起 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 5元/噸

　　合計(jì) -- 50-60元/噸

　　財(cái)政部、國家發(fā)展改革委11月11日對外發(fā)布消息，自2014年12月1日起，將在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，并停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金。12月1日起一并取消的收費(fèi)還包括山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、青海省的原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、新疆維吾爾自治區(qū)的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)。另外山西將全部取消對相關(guān)企業(yè)的煤炭、焦炭公路運(yùn)銷管理行政授權(quán)，全部撤銷省內(nèi)煤炭、焦炭公路檢查站和稽查點(diǎn)。

　　此次國家全面清理并取消部分涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金，旨在為12月1日將實(shí)行的煤炭資源稅改革鋪路，通過清費(fèi)立稅，確保改革不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)。

　　資源稅從價(jià)計(jì)征后，煤企負(fù)擔(dān)不會明顯上升

　　按照目前從量計(jì)征的方式，煉焦煤需繳納資源稅8元/噸，動力煤的稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)省份的不同略有差異，在2-4元/噸。擬議中的煤炭資源稅率初步定 在2%—10%之間，各省可在該區(qū)間內(nèi)自行選擇最終征收率，如果最低限為2%，則完全不能體現(xiàn)出從價(jià)計(jì)征的調(diào)節(jié)作用，如果稅率過高的話，煤企負(fù)擔(dān)也會相應(yīng) 增加，所以合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)就顯得尤為重要。

　　表3　煉焦煤企業(yè)稅費(fèi)對比表

　　單位：元/噸

　　項(xiàng)目 從量計(jì)征 從價(jià)計(jì)征

　　相關(guān)雜費(fèi) 50-60 0

　　資源稅 8 56

　　費(fèi)用合計(jì) 58-68 56

　　我們以山西柳林4號主焦煤為例，來對比一下從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征的變化情況，目前煤價(jià)是800元/噸，按照稅率7%來計(jì)算。通過上表的計(jì)算對比，我們可以看出，在清費(fèi)利稅后，資源稅從價(jià)計(jì)征，幾乎不增加煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。